Codul fiscal din nou modificat

Guvernul, asa cum ne-a obisnuit tot anul trecut, a facut cadou de sarbatori romanilor o noua ordonanta de urgenta, prin care a adus modificari si completari semnificative.Codului fiscal, cu aplicabilitate mai mult decat imediata, incepand din 1 ianuarie 2011, desi actul normativ a fost publicat in Monitorul Oficial din 30 decembrie 2010 si a devenit disponibil publicului din 3 ianuarie 2011 din cauza sfarsitului de an.

Este vorba despre Ordonanta de urgenta nr. 117/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, care, dupa cum arata si titlul, este o ordonanta de urgenta „mamut“ pentru ca nu se limiteaza a modifica doar Codul fiscal, ci modifica si o alta serie de acte normative deloc de neglijat pentru contribuabili. Modificarile si completarile la Codul fiscal vizeaza urmatoarele domenii: impozite directe – impozitul pe profit si impozitul pe venit, taxa pe valoare adaugata, accize, contributiile sociale si jocurile de noroc. In continuare, ne propunem sa punctam cateva dintre noutatile cu impact semnificativ asupra activitatii economice a contribuabililor.

Combustibil nedeductibil

Astfel, in materia impozitului pe profit, noutatea este data de scutirea de plata a acestui tip de impozit pentru contribuabilii persoane juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor. In ceea ce priveste cheltuielile nedeductibile pentru calculul profitului impozabil, este de mentionat faptul ca Guvernul a prelungit masura aplicabila in perioada 1 mai 2009 – 31 decembrie 2010, in sensul ca si in perioada 1 ianuarie 2011- 31 decembrie 2011 inclusiv, raman nedeductibile cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 locuri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului, cu urmatoarele exceptii: vehiculele utilizate exclusive pentru interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca; vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi; vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusive pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi. Referitor la recuperarea pierderii anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, prin modificarile aduse se precizeaza faptul ca pierderea fiscal inregistrata in cele doua perioade aferente anului 2010 se recupereaza potrivit prevederilor Codului fiscal reglementate la art. 26, iar perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2010 este considerata an fiscal in sensul celor 7 ani consecutivi prevazuti de cod.

3% impozit pe venit pentru microintreprinderi

In domeniul impozitului pe venit, noutatea absoluta este data de reintroducerea impozitului pe veniturile microintreprinderilor – persoane juridice romane, in cota de 3%. Conditiile cumulative care trebuie indeplinite de o microintreprindere persoana juridica romana la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, pentru a opta pentru acest tip de impozit pe venit, sunt: – sa realizeze venituri, altele decat cele din domeniul bancar; din domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii; din desfasurarea de activitati in domeniile jocurilor de noroc, consultantei si managementului; – sa aiba de la 1 pana la 9 salariati inclusiv; – sa fi realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei al 100.000 euro; – capitalul social al acesteia sa fie detinut de persoane, altele decat statul si autoritatile locale; – sa nu aiba capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati. Trebuie precizat ca acest impozit pe venit este unul optional, putandu-se realiza prin depunerea la organul fiscal competent a „Declaratiei de mentiuni pentru persoanele juridice, asociatiile familiale si asociatiile fara personalitate juridica, pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se plateste impozitul pe veniturile microintreprinderilor“. Aviz asadar persoanelor juridice romane care doresc sa opteze pentru acest tip mai avantajos de impozitare, de a-si inregistra optiunea pana la 31 ianuarie 2011. In cazul persoanelor juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal, optiunea de plata a impozitului pe veniturile microintreprinderilor se inscrie in cererea de inregistrare la registrul comertului, fiind definitiva pentru anul fiscal respectiv. Daca in cursul anului fiscal, una dintre conditiile impuse de lege pentru a se putea incadra la plata acestui impozit nu mai este indeplinita, microintreprinderea are obligatia de a pastra pentru anul fiscal respectiv acest sistem de impunere, fara posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile prezentului titlu, chiar daca ulterior indeplineste conditiile legale. Ordonanta de urgenta reglementeaza, de asemenea, in aceasta materie, si plata si depunerea declaratiilor fiscale, impozitarea microintreprinderilor care realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro, baza de impozitare etc. Tot in acesta materie a impozitului pe venit, trebuie amintit ca prin OUG nr. 117/2010, incepand cu 30 decembrie 2010 (conform prevederilor exprese ale ordonantei de urgenta), au fost abrogate dispozitiile din Codul fiscal care vizau neimpozitarea contravalorii cupoanelor reprezentau bonuri de valoare acordate cu titlu gratuit persoanelor fizice. Acestea sunt doar cateva dintre noutatile aduse Codului fiscal, insa OUG nr. 117/2010 a modificat o serie de alte acte normative cum ar fi Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca, cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr. 200/2006 privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru plata creantelor, cu modificarile ulterioare, Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, cu modificarile si completarile ulterioare, Codul de procedura fiscala etc, toate cu impact asupra angajatorilor, persoanelor fizice si, in general, asupra mediului de afaceri.

Schimbari si pentru TVA

In domeniul contributiilor sociale, avem ca noutate absoluta includerea, in sfarsit, a acestora in Codul fiscal, creandu-se un cadru legislativ unitar si in aceasta zona. Totodata, a fost introdusa declaratia unica, prin care s-a dorit, onor legiuitorului, a se realiza atat declararea obligatiilor de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale, cat si declararea persoanelor care sunt asigurate, declaratie care se va depune la o singura institutie, respective autoritatea fiscala competenta. In materia taxei pe valoarea adaugata, au fost introduse o serie de modificari si completari care au fost justificate de obligatia Romaniei de a transpune o serie de directive europene, insotite de o serie de masuri de ordin tehnic. Printre acestea, amintim modificarea Codului fiscal astfel incat sa fie aplicata regula impozitarii la locul utilizarii efective a serviciilor in cazul transporturilor efectuate in afara Comunitatii; reglementarea posibilitatii persoanelor impozabile care au realizat o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire pentru intreprinderi mici (35.000 euro) de a solicita scoaterea din evidenta fiscala a persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, in vederea aplicarii regimului special de scutire; aducerea unor lamuriri in cazul executarilor silite a bunurilor apartinand contribuabililor declarati inactivi etc.

Nicoleta IACOB-ANCA

Avocat, IACOB-ANCA & ASOCIATII

nicoleta@iacob-anca.ro